Налоговые агенты: определение, их права и обязанности

Общие положения о правах и обязанностях налоговых агентов

Статус, права и обязанности налогового агента <1> раскрыты в ст. 24 НК РФ.

<1> Самым ярким примером налогового агента является работодатель, выплачивающий доход работнику. Также в качестве примера налогового агента можно привести российскую организацию, выплачивающую денежные средства иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство.

В п. 1 ст. 24 НК РФ раскрыто понятие “налоговый агент”.

Согласно данной норме налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Из данного определения становится ясно, что основной функцией налогового агента является исчисление, удержание и перечисление налога за налогоплательщика в бюджет РФ.

При этом удержанные налоги налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ). Порядок перечисления налога в бюджет для налогоплательщиков содержится в ст. 45 НК РФ, и, соответственно, положения данной нормы законодательства распространяются и на налоговых агентов.

Однако обязанности налогового агента не ограничиваются перечисленными выше функциями.

В п. 3 ст. 24 НК РФ перечислены следующие обязанности налогового агента:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, в т.ч. по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Применимая к налоговому агенту ответственность указана в ст. ст. 123 и 126 НК РФ.

В частности, согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание с него штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом, иными актами законодательства о налогах и сборах (например, информации о невозможности удержать сумму налога). Ответственность установлена в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный налоговым агентом документ.

Необходимо отметить, что кроме обязанностей налоговые агенты обладают правами.

Так, в п. 2 ст. 24 НК РФ разъяснено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. В качестве примера можно привести право на возврат излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ).

Рассмотрим наиболее актуальные вопросы, связанные с правами и обязанностями налоговых агентов, нашедшие отражение в судебной практике.

Общий порядок

Обязанность отчислять установленные законом платежи в бюджет означает, что налоговый агент должен своевременно и правильно рассчитать, удержать из средств, которые он выплачивает налогоплательщику, а также направить их на соответствующие счета предусмотренные налоги. Здесь следует отметить один важный момент. Нормы законодательства, которые регламентируют порядок отчисления налогов, предусмотренный для налогоплательщиков, применимы к агентам только в отношении удержанных сумм. Непосредственно само направление в бюджет установленных сборов осуществляется по общим правилам.

Налоговые агенты

Налоговые агенты, в большинстве случаев, это лица, которые выплачивают другим субъектам доходы: работодателям; банкам, которые занимаются выплатой доходов физическим лицам; российским организациям, которые осуществляют выплаты иностранным физическим и юридическим лицам; депозитариям, которые ведут учет прав по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, при осуществлении выплат доходов физическим лицам.

Замечание 1

Институт налоговых агентов обуславливается тем, что государству необходимо осуществлять текущий финансовый контроль за тем, как осуществляют свою деятельность налогоплательщики. У налоговых органов нет ресурсов на оперативный и постоянный контроль финансово-хозяйственной деятельности тем, кто платит налоги и сборы, по этой причине лица, которые являются источником доходы, получают права и обязанности налоговых агентов.

Обязанности налоговых агентов

В соответствии с 24 статьей Налогового кодекса РФ у налоговых агентов есть ряд обязанностей:

1. правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2. осуществление в течении одного месяца письменного извещения налогового органа по месту, где проводится учет, о том, что невозможно удержать налоги с налогоплательщиков и о том, какая сумма данной недоимки;
3. ведение учета выплаченных налогоплательщику доходов, которые были удержаны или перечислены в бюджетную систему Российской Федерации налогов, включая информацию по каждому из налогоплательщиков;
4. предоставление в налоговые органы по месту учета документации, которая необходима для того, чтобы осуществлять контроль за тем, как исчисляются и удерживаются налоги;
5. обеспечение на срок в 4 года сохранности документации, которая необходима для того, чтобы осуществлять исчисление, удержание и перечисление налогов.

Обязанности налогового агента являются производным от целей и задач налогового органа и по этой причине налоговые агенты могут рассматриваться в качестве представителей налогового органа во взаимоотношениях с налогоплательщиком. Помимо этого прав налогового органа налоговые агенты не имеют и не могут не исполнять агентские обязанности. Наличие правового статуса налоговых агентов не является основанием для налогоплательщиков на оспаривание прав агентов на законное удержание налогов, которые причитаются с отдельных лиц. Правоотношения по уплате или взысканию налога складываются между государством в лице уполномоченного органа и налогоплательщиков, и по этой причине надлежащий ответчик по искам о возврате сумм налога, которые были излишне уплачены, или по освобождению от налогообложения – это налоговые органы.

Замечание 2

В случаях, когда налоговым агентом превышаются собственные полномочия по исчислению и удержанию налогов, или также неправильно применяются налоговые льготы, то может образовываться состав налогового преступления, субъектом которого становится непосредственно налоговый агент.

Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов является единым процессом, каждый этап которого является продолжением предыдущего. За счет этого обуславливается совершение последующих действий, связанных с уплатой налогов. По этой причине данная обязанность налогового агента – это составная часть налогового процесса, а именно процедуры по исполнению налоговых обязанностей.

Права налоговых агентов

В функции налогового агента входит перечисление налога, высчитанного у налогоплательщика, а никак не оплата налога за счет своих средств.

Если же налоговый представитель провел несвоевременную выплату необходимой суммы налога по НДФЛ, в таком случае по единому закону с него нереально взимать не высчитанную им сумму налога по НДФЛ. В этой ситуации распоряжение об уплате налога обязано являться предоставлено налогоплательщику, а никак не налоговому агенту.

Этот факт сопряжен с тем, что в данном случае обязанным лицом не прекращает быть плательщик. В соответствии с нормами НК Российской Федерации его обязательство по уплате налога является невыполненным, поскольку налоговый агент не высчитал суммы налога.

В том случае, если денежных выплат по НДФЛ в налоговом периоде лицу, выплачивающему налоги, никак не производилось и удерживание суммы налога стало неосуществимым, налоговый агент должен только рассчитать доступную уплате налогоплательщиком необходимую сумму налога по НДФЛ и известить налоговый орган о неосуществимости высчитать налог.

Эта позиция базируется на том, что обязанным лицом считается плательщик, к которому имеет возможность быть предъявлено надлежащее требование об уплате налога в случае неисполнение обязанностей налогового агента.

При этом Пленум ВАС России показал, что тезис о неисполнение обязанностей налогового агента неприменим, деньги выплачивает иностранный гражданин, в связи с неучетом его в российской налоговой и неосуществимостью его налогового администрирования.

Права агентов по налогам и сборам

Полный перечь прав налогоплательщиков, в том числе и агентов по налогам и сборам, содержит статья 21 НК. Список прав обширен, приведем основные из них:

1. Доступ к полной и бесплатной информации, в том числе письменной, о действующих налогах и сборах, законодательстве и НПА, о взаимодействии сторон налоговых правоотношений, их порядке и формах.
2. Получение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах РФ.
3. Использование обоснованных льгот.
4. Оформление отсрочки, рассрочки или инвестиционного кредита по рассрочке уплаты обязательств по налогам.
5. Доступность зачета или возврата излишне уплаченных сумм (излишне взысканных, в том числе пеней и штрафов), проведение сверок с ФНС и актов по ним.

Для реализации перечисленных полномочий налоговый агент вправе выполнять следующие действия:

• представлять интересы в обсуждаемых отношениях лично либо через своего представителя;
• давать ФНС и ее представителям пояснения по выполненным расчетам и платежам, актам проведенных контрольных мероприятий ведомства;
• присутствовать при проведении выездных проверок;
• получать копии и решения, уведомления и требования;
• обращаться с требованием соблюдения законодательства к должностным лицам ФНС, иным уполномоченным при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

НА для защиты своих прав законодательно разрешено:

• не выполнять неправомерные требования и предписания уполномоченных органов, их должностных лиц;
• в установленном порядке обжаловать акты и действия (бездействие) должностных лиц;
• соблюдать и сохранять тайну по расчетам с бюджетами;
• требовать полного возмещения убытков, ставших следствием применения неправомерных актов фискальных органов или незаконных действий (бездействия) их должностных лиц;
• знакомиться с материалами, актами проверок ФНС или иных актов уполномоченных органов.

Какие обязанности возлагаются на налогоплательщиков?

Плательщики налога в начале своей деятельности должны вставать на учет в ИФНС. Круг основных обязанностей юридических и физических лиц из числа плательщиков налогов:

1. Необходимость расчета и уплаты налогов и сборов по установленным законодательством ставкам.
2. Своевременное и полное отражение доходной и расходной частей в процессе деятельности.
3. Юридическим лицам предписывается обязательное ведение наравне с бухгалтерским учетом налогового.

Обратите внимание! Данные налогового и бухгалтерского учета часто расходятся из-за различий в подходах к оценке активов и их признании. Налогоплательщики обязаны направлять письменные уведомления в ИФНС обо всех ключевых изменениях в своей деятельности

К таким случаям относятся:

Сдавать в налоговый орган декларации по уплачиваемым налогам и сборам, страховым взносам, представлять бухгалтерскую отчетность.
Применение в определенных законодательством случаях бланков строгой отчетности и ККТ.
Предоставлять в ИФНС необходимые для определения сумм налоговых платежей документы и сведения.

Налогоплательщики обязаны направлять письменные уведомления в ИФНС обо всех ключевых изменениях в своей деятельности. К таким случаям относятся:

• открытие расчетных счетов в банковских учреждениях;
• создание структурных подразделений на территории РФ;
• намерение закрыть обособленное подразделение;
• наделение обособленного подразделения более широкими полномочиями в области финансовой деятельности;
• участие в капитале иностранных и российских предприятий;
• начало процедуры банкротства;
• смена места жительства или деятельности.

На протяжении своего существования плательщик налога должен обеспечить сохранность отчетности – налоговой и бухгалтерской (в течение 4 и 5 лет соответственно).

Важно! Срок хранения налоговых отчетов установлен в пределах 4 лет, но по закону «О бухгалтерском учете» все виды первичной и отчетной документации должны храниться на предприятии не менее 5 лет. В круг обязанностей налогоплательщика входит и выполнение требований должностных лиц ИФНС по устранению недостатков и ошибок в налоговом учете на законных основаниях

При несогласии плательщика с данными акта проверки он может отказаться от проставления подписи в нем. Но в этом случае появляется обязательство по предоставлению письменного мотивированного отказа

В круг обязанностей налогоплательщика входит и выполнение требований должностных лиц ИФНС по устранению недостатков и ошибок в налоговом учете на законных основаниях. При несогласии плательщика с данными акта проверки он может отказаться от проставления подписи в нем. Но в этом случае появляется обязательство по предоставлению письменного мотивированного отказа.

На соблюдение каких прав могут рассчитывать налогоплательщики?

Налоговое законодательство предусматривает для плательщиков ряд прав, которыми они могут пользоваться вне зависимости от принадлежности их к крупным или малым предпринимателям. В числе основных прав приводится перечень:

1. Право на получение устных разъяснений о порядке применения норм налогового учета и отчетности, правилах заполнения отдельных бланков документов и расчета сумм налоговых отчислений.
2. Право на письменные пояснения по интересующим налогоплательщика вопросам, получение бесплатной справочной и информационной поддержки, проведение консультаций.
3. Налогоплательщик вправе требовать предоставления ему для ознакомления и заполнения форм налоговых деклараций.
4. Применение на практике льгот в форме налоговых вычетов или путем перехода на упрощенные режимы налогообложения.
5. Составлять акты сверок с налоговой инспекцией в разрезе по отдельным налогам и в целом по организации.
6. Осуществлять зачет сумм переплаты по налогам, оформлять возврат излишне перечисленных в бюджет средств в виде авансовых платежей, текущих налоговых отчислений, штрафных санкций, пени.
7. Давать пояснения относительно произведенных расчетов по налоговым платежам, произведенным оплатам.
8. Участвовать в проверках по контролю их финансовой деятельности.
9. Отстаивать свою точку зрения в рамках правового поля при несогласии с результатами проверки налоговыми органами, давать дополнительные объяснения по актам проверок.

Права, обязанности и ответственность налоговых органов

Согласно НК РФ налоговые органы вправе:

• Требовать от субъектов документацию – для правильного исчисления налога;
• Требовать пояснений – для определения правомочности действий при заполнении отчетности;
• Проводить проверки – чтобы удостовериться в законности действий плательщиков;
• Приостанавливать на основании законодательных актов финансовые операции субъектов в финансовых учреждениях;
• Арестовывать имущество должника – для обеспечения уплаты долга;
• Изымать документацию, подтверждающую факт преступления;
• Проводить инвентаризацию имущества субъекта – для определения возможности получения благодаря ему прибыли;
• Выполнять расчетные операции предполагаемой прибыли, если субъект не допускает органы на объект;
• Правильно исчислять налоги и сборы;
• Взыскивать недоимки по платежам любого рода;
• Запрашивать у банков данные относительно платежных документов налогоплательщиков;
• Привлекать к расследованию сторонних специалистов и свидетелей;
• Обращаться в судебные инстанции;
• Лишать предпринимателей лицензии.

Важно: среди обязанностей налоговым органам в первую очередь вменяется неукоснительно соблюдение предписаний законодательных актов, они должны следовать требованиям закона и блюсти права налогоплательщиков.

Также обязанностью налоговиков является:

• Работа с гражданами по предоставлению разъяснений относительно заполнения отчетной документации, а также актуальной информации;
• Они обязаны качество и безошибочно внести учет субъектов и соблюдать конфиденциальность.

Важно: в ходе своей неправомерной деятельности или бездействия согласно ст.35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за причиненные убытки налогоплательщикам и субъектам уплачивающим сборы. Все убытки в полном объеме восполняются из федеральной казны, а ответственные за правонарушения лица несут наказание согласно законодательству РФ

Все убытки в полном объеме восполняются из федеральной казны, а ответственные за правонарушения лица несут наказание согласно законодательству РФ.

Комплекс обязанностей налогоплательщиков.

Права и обязанности налоговых агентов

Права у налоговых агентов соответствуют правам выше указанных налогоплательщиков, они также вправе получать разъяснительную информацию, присутствовать на проверках и получать об этом акты, требовать хранение налоговой тайны и не исполнять неправомерных решений.

Налоговые агенты согласно их статусу должны:

• Отчислять сумы сформированные законом в бюджет;
• Стать на учет в положенные сроки;
• Вести отчетность по доходам/расходам, а также по объектам налогообложения;
• Предоставлять декларации и бумаги, по которым доступно выполнить исчисления;
• Предъявлять журнал учета доходов/расходов;
• Направлять в налоговые органы финансовую годовую отчетность;
• Обеспечивать сохранность требуемой документации в 4летний период.
• Также они обязаны:
• Удерживать, начислять и уплачивать в бюджет необходимые сборы;
• Возвращать излишне удержанные суммы;
• Уведомлять контролирующие службы о результатах собственной деятельности, то есть информировать органы о невозможности удержания суммы у налогоплательщика или об общей задолженности.

Также налоговый агент должен предоставлять всю документацию, согласно которой проводились расчеты и было выполнено удержание. Налоговый агент – это субъекты, в обязанности которых вменяется исчисление, удержание и перевод сумм в бюджет.

Требования к ним гораздо выше нежели к налогоплательщикам, так как они обладают широкими полномочиями.

Согласно этому налоговый агент будет более жестко наказан за правонарушения в исполнении своих личных обязанностей, чем налогоплательщик, который при неправильном исчислении налогов не несет никакой ответственности.

Какие налоги агентируются в РФ

Организации приобретают статус агента по нескольким видам обязательств перед государством — основные данные в обзорной таблице.

Вид фискального обязательства	Кто признается НА
НДФЛ
Прибыль
НДС
Дивиденды и другие доходы от источников в РФ. «Налог на Google» при посредничестве в реализации электронных услуг российским покупателям
Доходы от услуг иностранного предпринимателя в электронной форме, реализованных в РФ

Закрепленные законом и действующие права, обязанности и ответственность налоговых агентов определяются положениями НК и УК. Ответственность медленно дрейфует в сторону повышения штрафов и ужесточения санкций.

Юридические возможности

Законодательство устанавливает следующие права налоговых агентов:

1. Получать официальное письменное разъяснение от уполномоченного контрольного органа.
2. Управлять обязательными отчислениями в бюджет.
3. Получать необходимую информацию для исполнения своих обязанностей.
4. Возвращать излишне выплаченные суммы в рамках налогового правоотношения.
5. Пояснять характер своих действий в сфере исчисления, удержания и выплаты установленных сборов.
6. Участвовать в налоговых отношениях лично либо через представителя.
7. Не соблюдать законные требования и предписания.
8. Обжаловать решения контрольных органов.
9. Требовать корректного отношения со стороны других участников правоотношений.
10. Осуществлять защиту собственных интересов и прав.
11. Требовать возмещения неправомерно понесенных убытков.

Обязанности налоговых органов

Помимо свобод на совершение тех или иных действий в рамках закона РФ, данные структуры имеют и обязательства перед государством и населяющими его людьми. Давайте рассмотрим их далее.

Помимо прав налоговые органы имеют также множественные обязанности самой разнообразной направленности

Обязанность № 1 – соблюдение законодательства в области налогообложения

Первоочередная обязанность данного органа заключается в соблюдении законодательства, на котором построена вся его деятельность. Речь идет,  разумеется, о нормативно-правовых актах в области налогов и сборов, взимаемых в пользу государственной казны.

Обязанность № 2  — осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства

Представленные структуры обязаны не только следовать нормам, обозначенным нами в предыдущем пункте, но также и осуществлять надзор за соблюдением оных прочими субъектами.

Обязанность № 3 – ведение налогового учета

Еще одна обязанность этих органов состоит во ведении налогового учета в установленном законом порядке, касающегося:

• различных организаций;
• физических лиц, в категорию которых входят, как обычные граждане, так и индивидуальные предприниматели.

Обязанность № 4 – бесплатное информирование налогоплательщиков и налоговых агентов

Также берут представители интересующей нас структуры на себя обязательства по безвозмездному информированию, как в устной, так и в письменной форме граждан и налоговых агентов относительно актуальных на конкретный период времени:

• налогах и сборах;
• законодательных актах;
• порядках расчета и уплаты средств в пользу бюджета;
• полномочиях налоговых органов и официально представляющих их должностных лиц;
• формах деклараций, подающихся на рассмотрение в качестве отчетности и т.д.

Отвечают представители службы и за бесплатное информирование населения

Обязанность № 5  — использовать письменные разъяснения Минфина в качестве руководства

Обязуются налоговые структуры также следовать  составленным Минфином  руководствам, действующим в области нюансов  использования на практике законодательных актов, регулирующих их деятельность.

Обязанность № 6 – сообщать о постановке на учет в Федеральной налоговой службе

Имеют налоговые органы обязательства и по оповещению аудитории относительно постановки конкретных ее представителей на учет, и предоставлению ей реквизитов по счетам Федерального казначейства. Кроме того, в дальнейшем они должны будут также доводить до сведения плательщиков данные об изменениях по данным счетам.

Обязанность № 7 – принимать решение о возврате сбора

Должны искомые органы осуществлять и принятие решений относительно возврата плательщикам налогов и налоговым агентам денежных величин, уплаченных в казну излишне. В эту категорию могут входить как основные выплаты в бюджет, так и назначенные при просрочке пени, штрафы и т.д.

Вернуть ли плательщику средства в том или ином случае, тоже решают представители этих органов

Обязанность № 8 – соблюдение налоговой тайны

Налоговую тайну составляют такие сведения о плательщике или агенте по выплате налогов, разглашение которых может нанести владельцу непоправимый ущерб. При этом, сведения необходимы налоговой для расчета величины платежей и учета, поэтому, все допущенные к ним сотрудники обязуются соблюдать налоговую тайну, и не допускать к ней посторонних.

Обязанность № 9 –направлять  копии акта проверки и решения органа

Представленная структура обязуется отправлять плательщикам налогов копии:

• актов по проверкам;
• и решений, вынесенных по упомянутым проверкам.

Обязанность № 10 – осуществлять совместную проверку

Еще одно обязательство структуры заключается в проведении совместных сверок с плательщиками относительно величин перечисленных выплат и т.д.

Обязанность № 11 – выдавать копии решений

Обязуется налоговая служба и выдавать копии принятых ей решений требующим искомый документ субъектам.

Задача по выдаче копий важных документов лежит в перечне обязанностей структуры